基于价值链的企业研发预算编制方法研究
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一、问题的提出
随着企业目标向企业价值最大化的转变，为了驱动价值创造，越来越多的企业在管理中引入价值链的管理理念。价值链的思想最初由迈克尔·波特于1985年提出，波特认为企业价值链是由各个互不相同而又相互关联的价值创造活动按照特定方式联结而成的链条，不同企业之间价值链的差异形成企业竞争优势的源泉。企业价值链可划分为纵向价值链、横向价值链和内部价值链。
高新技术企业的核心竞争力是以研发为起点和中心而逐渐形成的综合竞争能力，研发活动直接承担了价值创造功能，是企业及其产品的重要增值环节。研发
预算管理是高新技术企业
研发管理的重要环节，研发预算编制作为研发预算管理的起点和基础，决定着研发预算管理的效果。传统预算编制是以利润为导向，以成本控制为目的，其管理的前提是要有一个合理、准确的费用支出标准，按照这种标准来实施预算管理。但是，将这种管理思路用于研发预算则存在明显的弊病。首先，对于如何将战略体现在研发预算中没有明确的思路，可能导致企业战略与研发预算的不协调；其次，由于对研发活动各环节的价值创造不予以分析，可能导致研发资源的分配不合理，某些研发活动出现明显的投入大、产出小等不符合企业目标的现象。这种预算与企业价值创造脱节的状况不仅使预算功能失效，而且大大降低了企业研发活动的经济效果。
本文拟将价值链的思想引入高新技术企业研发预算管理，从企业内部价值链的角度，探讨基于企业价值链的研发预算编制方法。
二、基于价值链的企业研发预算编制方法的意义及特点
本文提出基于价值链的研发预算编制模式，该方法以对企业内部价值链的分析为核心，较好地体现了企业的战略及其目标，同时通过对研发各个阶段价值链的分析，将研发预算配置给研发各阶段的关键性活动。其意义体现在：
第一，价值链思想通过研发预算为公司战略的实现提供了全面的支持。传统的研发预算对于公司战略缺乏很好的支持，甚至可能与之发生冲突。而在价值链思想指导下，预算作为战略与执行的桥梁，既体现战略而且支持战略。以价值创造为依据的决策和评价机制贯穿于整个研发过程，不仅在项目决策中反映了企业的战略及目标，体现了价值链思想，而且在研发预算执行、调整以及评价中都始终以是否有利于公司战略实现为准绳。
第二，以价值链思想为指导有利于企业从价值创造的角度评价各项研发活动，提高资源分配的合理性。传统的研发预算方式更多地注重成本的减少，而忽视了价值的增加。研发支出与传统的企业成本相比有显著的不同，因为研发活动有很大的风险性与不确定性，因此其支出具有一定程度的不可控性。企业都希望用更少的资源完成更多的工作，但是在研发预算编制过程中不能一味的追求研发预算成本最小化，而应该以提高研发效率、实现企业整体价值最大化为目标。传统研发预算的编制未通过对各项研发活动的价值分析，由此而分配资源很可能造成企业资源的浪费。引入价值链分析可以找出对顾客有价值的关键研发活动，引导企业将研发预算分配到有价值的活动中，增强企业竞争力，为顾客创造更多的价值。
基于价值链的研发预算编制方法具有如下特点：
(1)以战略为导向。企业制定战略的日的是要创造更多的价值，不论何种战略都须满足价值创造的基本要求。研发作为一项重要的价值活动，必然要符合企业价值最大化的目标。研发预算编制应以战略为导向，主要体现在两个方面：一是研发预算目标的确定必须服从企业战略的要求；二是
研发项目的选择以及资源的分配都应当符合企业战略。
(2)价值链分析。基于价值链的预算编制在分配资源之前增加了价值链分析的环节。价值链分析是指对企业活动进行识别(识别价值创造)、分类、排序(形成价值链)和优化的整个过程。研发价值链分析的目的在于：首先确定各研发项目及其相互之间的关系，然后识别研发项目的价值活动，区分增值与非增值的价值活动，消除非增值价值活动、提高增值价值活动的效率，并把握各价值活动之间的联系，最终使研发价值链的整体效率最高。
(3)采用多维预箅体系。传统预算体系一般只包括预算期间和预算指标两个维度，而多维预算体系，可根据需要设置预算期间、预算指标、价值活动、计量方式以及责任中心等维度。基于价值链的研发预算管理是对研发价值链实施的管理，其要求编制的研发预算反映了对研发价值活动的资源分配，以便于对研发价值活动进行控制、考核。
三、基于价值链的企业研发预算编制程序
1、设计研发预算编制的循环体系
科学合理的研发预算编制方法至少应满足以下要求：(1)对于如何将企业战略体现在研发预算中具有明确的思路；(2)在企业资源能力范围之内分配资源。
鉴于以上要求，本文设计了基于价值链的研发预算编制循环体系(见图1)：研发预算编制以战略为导向，将战略分解得到研发预算目标，选择能反映战略的研发项目，以研发预算目标作为对研发活动分配资源的约束；资源分配建立在价值链分析的基础上，并能协调研发项目、研发价值活动与企业资源能力之问的关系，从而在资源供求平衡的情况下，实现研发预算目标。
2、确定研发预算目标
研发预算目标是为了实现氽业目标，在预算期间对研发活动分配资源所要达到的目标。研发预算目标的确定，既关系到资源分配的科学合理性，又关系到企业目标的实现。
企业确定基于价值链的研发预算目标应以战略为导向，企业战略为研发预算的编制提供了一个基本框架。企业战略与研发预算目标之间的关系应当是：战略目标指导研发预算目标，研发预算目标体现企业战略目标。
基于价值链的研发预算目标包括三个层次：首先是总预算目标的确定，这是企业战略目标在预算期的具体体现，也是预算期伞部研发资源规模的确定。其次是单项研发预算目标的确定，这是将总预算目标分解到各个研发项目上；第了是对研发项目不同阶段的预算日标确定，即根据某一单个研发项目的预算目标，将资源分配到各个不同的研发阶段上。
3、研发价值链分析
高新技术企业建立和成长于高技术基础之上，其发展对研发的依赖性非常强。一个高新技术企业往往同时开展一组研发项目。因此，可以将研发价值链分为两个层次，首先是项目组层次，其次是单个项目层次。研发价值链小仅由各单个研发项目价值链构成，还包括各研发项目之问的关系。
(1)研发项目之问的价值链关系
分析研发项目之间的关系，即确定研发价值链由哪些研发项目构成以及这些项目之问有何种价值联系。研发项目之间的关系是决定研发价值链价值增值的重要因素之一。
企业选择研发项目应以竞争战略为导向，如果竞争战略是通过新
产品开发获得企业发展，那么所选的研发项目则以新产品开发项目为主、工艺开发项目为辅。符合企业战略的研发项目有许多，由于资源有限，企业小得不做出取舍。与企业价值最大化的目标一致，取舍的标准首先是价值增值，当然还要综合考虑企业的长期发展、资源能力和项目风险等因素。
此外，还应当分析各研发项目的联系。在时间上，某个研发项目必须先行投入，因为其他研发项目的开展依赖其成果；在资源方面，某些研发项目之间会产生资源冲突，应通过价值链关系的分析而做出调整；在技术配合方面，某些产品研发项目需要与工艺研发项目配合才能实现价值创造，这一关系必须考虑。忽视研发项目的联系，可能会使研发活动的价值创造功能受到影响。
(2)研发项目内部价值链
研发项目在其生命周期中，通常有一个较明确的阶段顺序。各个阶段承担着不同于其他阶段的任务，并需要采取有效的行动以完成任务，前一阶段的研究成果成为后一阶段的输入，随着研究进程的深入，研究成果不断提高与深化，直至得出最终成果。同时，各个阶段任务完成的过程就是价值创造的过程，研究成果的传输就是价值的传递。
根据研发项目生命周期各阶段的任务，研发项目价值链由研发项目立项、小型试验研究、中型试验研究、现场工业试验和研发项目验收五项基本活动以及各环节相应对人员、设备、材料等资源的管理活动组成。
研发项目立项是新产品投资的价值起点，也是其下游价值活动的基础；小型试验研究，探索达到研发项目既定目标即价值链目标的关键技术途径；中型试验阶段，根据小试阶段研发结果，通过对方案的参数进行放大或连续性试验，进一步对拟实现价值目标的技术町行性进行确认；现场工业试验，对中试成果进行现场工业的应用与测试。以上三个试验阶段，是研发项目价值链的重要增值环节。项目验收环节，检验与评价项日研究成果的科学性、创新件和经济价值，这是研发项目价值链的最末环节，也是对其上游价值活动的价值创造的认定。
上述研发项目价值链各环节相应形成不同的资源消耗及其管理活动，包括
人力资源管理、
设备管理、材料管理和资金管理等，这些研发项目的支持活动贯穿着研发项目的整个生命周期。
研发项目价值链的价值活动是紧密相连的，这些活动的自身方式不同及其组合方式不同都会对整条研发项目价值链的价值增值产生影响。每一环节的价值活动亦是由更深层次的价值活动组合而成，这些更具体的价值活动本身及其组合方式直接影响着研发活动的价值创造。企业在构建研发项目价值链、设计研发项目具体流程的路径、工作环节和步骤时，应确保执行的各项价值活动是必要的。同时，企业应把握研发价值活动之间的联系，对支持整个研发项目价值链的关键价值活动予以确认或将不同价值活动配合起来，确保研发项目价值链的顺畅、高效，例如对中试活动加强设备、材料管理能有效提高其效率。
4、分配资源
(1)确定预算指标
研发资源包括人力、设备、材料和资本等。资源的分配不是将不同类型的资源随机组合，而是有目的地将各种资源合理组织以支持价值活动，否则，投入这些资源将失去意义。例如，研发项目立项、小试、验收这些价值活动环节以人力资源的投人为主，而中试、工业试验则需要大量材料、设备资源支持，企业根据其资源需求特点合理组织资源，才有助于创造价值。
研发预算编制过程中，资源实质上是指支持价值活动的成本费用的来源，可以利用预算指标反映对研发活动分配的不同类型资源，通常，研发预算指标包括归集人力资源消耗的工资福利费用，归集设备消耗的实验室和机器设备的折旧、租金，归集试验中各种材料消耗的材料费，等等。
(2)初步分配资源
企业根据价值链分析结果在研发项目之间分配资源，对于支持企业竞争地位、价值创造贡献大或其他重要的研发项目，其资源需求应优先满足。对单个研发项目分配资源时，可借助多维预算体系，以预算指标为核心，通过设置价值活动维度来满足符合价值链的资源分配的需要。
以下以研发人员的工资福利预算为例介绍对单个研发项目的资源分配。
步骤1，设置多维预算体系。根据需要设置的维度包括预算指标、价值活动、预算期间、计量方式和责任中心。
步骤2，确定计量方式。对人力成本的预算以金额为计量方式；对支付给研发人员的现金进行预算时，则以现金流量为计量方式。
步骤3，确定责任中心及价值活动。以研发过程承担各阶段研发任务的研发小组为责任中心。价值活动可以划分为不同层次，以生物制药企业的研发为例，其过程至少需经历四个阶段，即早期发现、药物开发、临床试验和验收等，临床试验又包括阶段1、阶段2和阶段3这几个层次，企业可根据需要确定对各层次价值活动的资源分配。
步骤4，对价值活动分配资源。不同价值活动对人力资源的数量、质量要求不同，企业应将资源优先分配给关键价值活动，并着重对需要大量人力资源投入的价值活动进行预算。企业对价值活动分配资源应以价值链分析基础上的成本动因为依据，后者是导致研发支出发生的根本原因，可以是一个事项或一项活动，成本动冈的确定直接关系到资源分配的准确合理性。价值活动越复杂，其成本动因也就越多。成本动因的选定直接关系到资源分配的准确合理性。
(3)调整平衡
企业对研发活动初步分配资源后，应对研发活动的资源需求进行协渊并根据协调情况调整资源需求量，不同价值活动之间良好的协调关系可以降低资源需求。与次同时，企业应检查资源需求是否超出企业能力范闱。如果资源能力现状无法满足需求，意味着研发价值活动不能按照原预算计划执行。对此，企业可通过成本动冈分析调整对研发价值活动的资源分配，通过调整项目启动时间或暂时放弃某些研发项目等途径，使资源供求平衡。经调整平衡、实现预算目标后，最后汇总资源需求，得到研发预算最终相对于传统研发预算编制方法，基于价值链的研发预算模式对于优化企业资源的分配、提高研发资源的使用效率能发挥有效的作用，它以战略为导向，使研发预算编制过程充分体现企业战略意图；在价值链分析的基础上分析研发价值活动的成本动因，为资源分配提供了有效依据。然而该研发预算编制模式亦比传统预算方法更为复杂，预算编制成本也相应较高，重要的是，基于价值链的研发预算模式对企业研发预算编制人员的素质及能力提出了更高的要求，从而有利于推动企业研发预算管理水平的提高。至此，研发预算编制结束。