研发成本管理
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所谓作业制成本制度
作业制成本制度(Activity-Based Costing,ABC)是作业基础
成本管理(Activity Based Cost Management,ABCM)的一部分，另一部分即为前一章介绍的作业基础管理(Activity Based Management,ABM).
简单来说作业制成本制度(ABC)是一套流程导向的成本分摊与管理方法，通过找出流程中所有作业活动，然后依据活动量活动量作业成本分摊到相关产品或服务上，例如新
产品开发项目过程中，必须请资材部门协助建立新料件编号以及相关数据，ABC即可通过资材部门提供服务的次数与时间，将相关成本归属到每一个
研发项目上，如此可以更完整的计算企业在每个新产品开发项目投入的资源。
在前一章已经介绍过，所谓作业基础管理(Activity Based Management)是将重心放在作业活动的管理上，协助企业满足客户期望，以达成获利目标，ABC与ABM作业活动为核心的管理方法，比较之下，ABC主要任务在于提供高层管理者与策略有关的成本信息，而ABM除了有关键绩效指标之外，还可以针对绩效衡量的成果采取行动以改善，其实，也可以把ABC的成本信息，当成一种财务性的关键绩效指标。
与其他关键绩效指标不同，ABC特殊地方在于协助企业计算制造某一项产品或服务某一位客户的真实成本，传统成本制度由于不是以作业活动为基础，很容易困武断分摊导致成本交互补贴，而无法反映产品真实的成本，或是大量间接性制造费用无法追溯到产品成本，使企业无法通过成本分析找出无附加价值的作业活运，也无法精确制订产品价格。
ABC是通过找出关键的“成本动因(Cost Driver)”来分摊各项成本。成本动因可以通过流程中的作业活运，追溯到个别产品，客户或是服务项目，能协助企业计算成本及获利，并回答管理层这些成本金额是如何产生的。
ABC在
研发管理中的角色
从“一般性竞争策略(General Competition Strategy)”的角度来看，企业经营发展过程中，可以从两个方向来提升竞争优势，一个是增加产品的功能及价值，另一个是降低产品成本，虽然这两项都很重要，特别是对科技产业而言，台湾制造业最擅长的还是降低成本，ABC其实可以在这方面有很大的帮助，特别是针对计算机相关产品制造公司，包括笔记型计算机在内，美ODM大厂常常要求中国台湾供货商如广达、宏其等定期调降产品供应价格，以符合市场消费者期望，对于企业持续降低成本的压力，ABC可以提供有用的成本信息，协助高层主管理成本管理决策以及删除没有附加价值的作业活动。
在产品成本管理方面，ABC另一项功能为协助企业评估开发新产品所消耗的资源，不过将研发成本计入产品成本，来计算获利率及决定价格的做法，对于不同产业会有不同的影响，以机械业为例，每一个产品开发的成果可能只用来制造一台或数台机械，研发成本占产品成本的比例比较高，管理所带来的效益也比较大，然而对电子制造业而言，产品开发的成果可能用来生产数百台计算机，分摊之后研发成本的比例可能极微小，即使加强管理可能也看不出效益，而且从企业竞争趋势来看，目前各大科技厂商无不竞相投入更多资源扩大
研发团队的规模，尚无企业在检讨不必要的研发作业并打算将之删除。
对于研发作业，ABC还有另外两个功用，首先ABC可以协助企业针对个别研发项目计算耗费的资源及成本，比较不同项目的成效，作为
绩效管理发现问题以及改进依据，ABC提供的成本信息可以当成研发作业很好的绩效指标，另一个部分为预算功能，我们会在本章稍后介绍ABC在编制研发作业预算的功用。
ABC的成本分摊方法
ABC整个制度运作最重要的核心就是作业活动(Activity),作业活动是将各项资源分配到产品的桥梁，首先企业在营运过程中会消耗很多资源，例如制造产品过程中，生产线的直接人工，材料成本，机器设备折旧费用，水电等间接制造费用以及其他部门支持性作业(例如品管测试)所需的间接人工等，这些资源的消耗都会在发生时，由财务会计记入各项遇用当中，在汇集要分摊的资源项目时，必须通过流程分析找出所有与生产有关的作业项目以及这些作业消耗资源的活动方式，并统计实际发生的活动量，例如一共投入多少人工小时，使用了机器调和多少小时以及一共执行了几次品管理测试作业等信息，然后将这些资源的金额与作业活动量相除，产生每活动一次应分摊的资源金额，即为“资源动因(Resource Driver)”。
另一方面还必须通过ABC模型，分析每个“成本标的(Cost Object)”消耗作业活动的情形，例如生产某一项产品所需的品管理测试次数，再依据实际发生的作业数，将作业成本分摊到成本标的上。
大致上来说，ABC的成本分摊过程是由五个要素所组成：
* 资源(Resources):指执行作业活动时消耗的经济资源，例如人工，机器设备，水电，材料等。
* 资源动因(Resource Drivers)：是每一次执行作业时必须消耗的资源数目，用来建立资源与作业活动的关系。
* 作业活动(Activities):指组织日常实际执行的积各项工作，例如画线路图、机构设计、设计测试等。
* 作业动因(Activities Drivers):衡量成本标的耗用作业活动的频率及密度，用来连结成本标的与作业活动之间的关系。
* 成本标的(Cost Objects)： 成本标的是企业执行各项活动的原因，例如各种产品、服务项目或是某个重要客户等。