对企业推行全面预算管理的思考
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预算是一系列反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种指标的总称。预算管理是企业对未来整体经营规划的总体财务安排，是一项重要的管理工具。推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，对企业建立现代企业制度、提高管理水平、增强竞争力有着十分重要的意义。本文就推行全面预算管理有关问题谈几点看法。
一、预算编制宜采用自上而下、自下而上、上下结合的参与性编制方法
整个过程为：先由企业高层部门提出企业总目标和部门分目标；各基层单位根据逐级管理原则制定本单位的预算方案，呈报分部门；分部门再根据各下属单位的预算方案，制定本部门的预算方案，呈报企业预算管理部门；企业预算管理部门（由财务、计划部门组成）审查各分部门预算草案，进行沟通和综合平衡，拟订整个组织的预算方案；预算方案再反馈回各部门征求意见。经过自上而下、自下而上的多次反复，形成最终的预算，经企业最高决策层审批后，成为正式预算，逐级下达各部门执行。
二、预算内容要以营业收入、成本费用、现金流量为重点
营业收入预算是全面预算管理的中枢环节，它上承市场调查与预测，下启企业在整个预算期的经营活动计划。营业收入预算是否得当，关系到整个预算的合理性和可行性。成本费用预算是预算支出的重点，在收入一定的情况下，成本费用是决定企业经济效益高低的关键因素。现金流量预算则是企业在预算期内全部经营活动和谐运行的保证，否则，整个预算管理将是“无米之炊”。在企业预算管理中，特别是对资本性支出项目的预算管理，要坚决贯彻“量入为出，量力而行”的原则。这里的“入”可以从过去自有资金的狭义范围拓宽到举债经营，同时还要考虑企业的偿债能力，杜绝没有资金来源或负债风险过大的资本预算。
三、全面预算管理工作要建立单位、部门行政主要负责人责任制
开展全面预算管理，是企业强化经营管理、增强竞争力、提高经济效益的一项长期任务。因此，要把全面预算管理作为加强内部基础管理的首要工作内容，成立预算管理组织机构，并确定各单位、各部门的行政主要负责人为预算管理的第一责任人，切实加强领导、明确责任、落实措施。目前，我国大多数企业的预算管理工作在这些方面还不规范，尤其各经营单位对经营收入的预算工作开展不力。这需要管理部门加强指导，设计合理的、操作性强的预算管理程序，提高收入等预算指标的准确性、有效性。（五）不同企业预算管理的侧重点不同
预算尽管是大型企业集团治理企业的有效手段，但它并非万能的灵丹妙药，不同的企业需要结合自身特点，制定适合企业的预算管理方式，不能照搬照抄别人的模式。比如，制造业的预算可能考虑降低生产成本的因素要多一些，而服务业则对经营和管理成本并不特别看重，而对成本合理控制并通过增加收入进行补偿的方式更为热衷。就同一企业集团而言，其生命周期的各个阶段，在生产部门与生产部门之间、生产部门与职能部门之间对预算侧重点的考虑上，也是各不相同的。要使预算做到科学合理，就必须进行详细的调查研究，深入实践，细分预算对象，考虑各种内在和外在的影响因素，掌握足够大的信息量，只有这样才能使预算做到科学、严谨，可行性强，不致流于形式。
（六）预算与企业经营计划的关系
企业经营计划是对企业一年或一个经营期间目标的一种描述，是粗线条的，而预算是对经营计划的归类分解和细化，并用会计专业语言进行组合、阐述和解释，更加具体化、明确化和严谨化，信息量大，可操作性强，权威性强。
（七）预算管理与预算成本的关系
如前所说，预算是一项需要掌握大量信息量，投入大量精力去做，才能收到较好效果的工作，这有点像一项工程项目，要经过立项、可行性分析、编制、审批、执行、监督、考评的严格程序，投入的成本是比较大的。因此，要求企业集团预算编制的时间要充分，不能草草了事，信息量要充足，避免以偏概全；既然有必要投入较大的成本搞预算，就一定要经过严肃科学的论证，力求合理化，避免数字游戏；监督和奖惩措施必须配套，维护预算的严肃性和权威性。
（八）预算管理与人本主义的关系
对于企业集团而言，预算管理仍须体现以人为本的管理思想。企业集团应该掌握好，合理分权的度，过分分权容易各自为战，忽视集团整体利益；但如果是事事都实行集权式管理，则不利于调动人的积极性。在两者之间寻找一个合理的平衡点应是较为可取的，比如说对
财务管理实行垂直领导、会计委派制、预算审批制等，采取集权式管理，而对于企业的其他经营活动则交由企业自主管理。
（九）预算与财会基础工作的关系
良好的财会基础工作是编制一个科学、严谨的预算的前提。只有财会基础工作做好了，预算所需的信息才不会失真，才会充分，预算工作才能顺利进行。因此，企业集团仍须强调企业的财会基础工作，保障预算的客观效果。
三、加强对预算的监督，强化对预算的保障作用
实践证明，任何好的方案，如果缺乏有效的监督，就很难达到预期的目的。因此，对预算管理而言，应采取有力的监督手段和保障措施。在监督机构上，企业集团审计部和财会部应该履行相应的职责，将有关信息及时反馈到集团决策部门，以便于预算管理机构进行比较和纠偏。
四、建立合理的预算考评体系
预算作为一种价值化的目标体系，在期末终了，对其执行和完成情况，也应通过合理的程序进行考评，奖优罚劣，体现客观公正，发挥预算的激励和约束作用，为此，建立合理的预算考评体系是十分必要的。预算考评体系应包括预算考评指标的设立，预算考评的组织领导机构、人员构成，预算考评的时间，预算考评的结果和用途等。
合理的考评制度对企业集团的预算推行和预算管理非常重要，必须体现客观性、严肃性和权威性，从而把预算管理工作推向一个新的水平。
五、预算与电子商务
随着电子商务时代的来临，预算也将进入一个新的发展时期，如何有效利用网络资源加强预算监控，是预算管理面临的新课题。笔者认为，应当开发包括管理软件在内的广阔的网络资源，提高预算管理的质量和效率，把预算管理工作提高到一个新的起点。